Дело № 2а-264/2025

            УИД: 50RS0040-01-2024-003587-64

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Реутов Московской области                                                        04 апреля 2025 года

Реутовский городской суд Московской области в составе: председательствующего – судьи Афанасьевой С.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Шибановой А.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №20 по Московской области к Нефедовой Эмилии Леонидовне о взыскании задолженности по платежам в бюджет,

УСТАНОВИЛ:

     Межрайонная ИФНС России № 20 по Московской области обратилась в суд с административным иском к Нефедовой Э.Л., указав, что ответчик состоит на налоговом учете и является налогоплательщиком, однако установленную законом обязанность по уплате налогов самостоятельно не исполнила, несмотря на направленное в ее адрес требование, задолженность в установленный срок не погасила. В связи с чем просит взыскать с Нефедовой Э.Л. задолженность по платежам в бюджет:

    - по налогу на имущество с физических лиц: за 2017 год в размере 332,00 руб., за 2021 год – 610,00 руб., за 2022 год – 671,00 руб.;

    - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование: за 2022 год – 8 766,00 руб.;

     - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: за 2022 год - 34 445,00 руб.;

    - по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховым взносов в совокупном фиксированном размере: за 2023 год - 16 636,21 руб.;

    - по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ: за 2021 год – 1,00 руб.;

    - штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам): 1 000,00 руб.;

    - суммы пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемых в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса РФ в размере 8 605,66 руб., -

    что составляет в общей сумме 71 066,87 руб.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Административный ответчик Нефедова Э.Л. в судебное заседание не явилась, извещена судом надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела посредством направления судебного извещения почтой, а также публично, путем размещения информации на официальном сайте суда, ранее представила письменные возражения на административный иск, в котором выражает несогласие с требованиями о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2017 год, т.к. данный налог фактически был уплачен, а также с требованиями о взыскании штрафа за налоговое правонарушение в размере 1000 руб., ссылаясь на процессуальные нарушения, допущенные Инспекцией при принятии решения о наложении данного штрафа. Также просит суд предоставить ей рассрочку исполнения обязательств по уплате страховых взносов на 3 года, ссылаясь на свое материальное положение.

При таких обстоятельствах, с учетом положений ст.150 КАС РФ, суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствии сторон.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п.2 ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога ли сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как установлено ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст.45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В ряде случаев (в частности, при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (п.3 ст.52 НК РФ).

Налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика и считается полученным на следующий день, либо по почте заказным письмом, и считаются полученными по истечении шести дней с даты его направления (п.4 ст.52, п.6 ст.69 НК РФ).

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода.

Налогоплательщиками налога на имущество, согласно ст.400 НК РФ признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ. Налог на имущество, подлежащий уплате налогоплательщиками - физическими лицами, в соответствии со ст.408 НК РФ исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с пп.1, 4 ст.57, п.6 ст.58 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу, при этом в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Судом установлено, что административный ответчик Нефедова Э.Л. в налоговые периоды 2017, 2021, 2022 гг. являлась собственником имущества:

<данные изъяты> (л.д.4, 17).

Однако, как следует из административного искового заявления, в нарушение п.1 ст.45, ст.362 НК РФ обязанность по уплате налога на имущество за 2017, 2021, 2022 гг. в установленный срок не исполнила.

В соответствии с п.1 пп.4 ст.228 НК РФ, физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов обязаны декларировать доход.

В соответствии с п.2 ст.228 НК РФ, плательщики налога на доходы физических лиц самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Согласно п.3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В отношении административного ответчика Нефедовой Э.Л. налоговым агентом представлена справка 2-НДФЛ от 27.02.2022, согласно которой, расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом АО «Тинькофф Банк», составляет 1,00 руб. (л.д.4-об.).

В соответствии со ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Согласно положениям ст.430 НК РФ, указанные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование - в фиксированном размере 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

    Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 ст.419 НК РФ, начиная с 2023 года уплачивают:

    1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

    в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года (п.1.2, ст. 430 НК РФ).

В соответствии со ст.432 НК РФ - исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, производится самостоятельно в соответствии со ст.430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

    Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Если плательщики прекращают осуществлять профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором плательщик прекратил деятельность. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату прекращения деятельности включительно.

    Согласно данных Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области, административный ответчик Нефедова Э.Л. с 2021 по 2023 год была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя до 11.05.2023 г. (л.д.24-26).

    Согласно расчету Инспекции, начисление суммы страховых взносов за 2023 год исходя из следующего расчета:    45 842 : 12 х 4 = 15 280,67; 45 842 : 12: 31 х 11 = 1 355,54;    15 280,67 + 1 355,54 = 16 636,21. Соответственно, за 2023 (неполный) суммы страховых взносов в фиксированном размере составили на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование – всего 16 636,21 руб.

Уплата страховых взносов связи с прекращением деятельности осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета такого плательщика в налоговом органе (п.5 ст.432 Налогового кодекса РФ).

В нарушение п.1 ст.45, п.5 ст. 432 НК РФ административный ответчик обязанность по уплате страховых взносов в установленный срок не исполнила.

В соответствии с п.2 ст.57 НК РФ при уплате страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Согласно п.1 ст.346.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту своего жительства налоговую декларацию. В случаях, когда последний день срока представления декларации приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Следовательно, декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год, должна быть представлена в срок не позднее 25.04.2023.

Фактически административный ответчик Нефедова Э.Л. представила налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год 05.05.2023 (количество просроченных месяцев = 1).

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

    По результатам налоговой проверки налогоплательщика составлен Акт налоговой проверки № 7681 от 17.08.2023 г. (л.д.18-об. – 20) и Решением МИФНС России № 20 по Московской области № 3815 от 18.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Нефедовой Э.Л. назначен штраф, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ, в размере 1 000,00 руб. (л.д.21-23).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п.2 ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п.4 ст.11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Истец указывает, что в соответствии с положениями налогового законодательства административным истцом направлены налогоплательщику налоговые уведомления:               № 69863073 от 01.09.2020 – об уплате налога на имущество в т.ч. за 2017 год (л.д.14-15), № 37638200 от 01.09.2022 – об уплате налога на имущество за 2021 год, налога на доходы физических лиц за 2021 год размере 1,00 руб. (л.д.15-об. – 16), № 103918341 от 09.08.2023 - об уплате налога на имущество за 2022 год.

Указанные налоговые уведомления направлены в сентябре 2020 г. почтой (л.д.15), после открытия Нефедовой Э.Л. личного кабинета налогоплательщика 28.12.2021 (л.д.17-об.) - посредством личного кабинета налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных п.7 ст.45 НК РФ, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНС в бюджетную систему РФ или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса (подпункт 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса).

В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами: принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

В силу абз.13 п.2 ст.11 НК РФ сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента полного погашения задолженности (отрицательного сальдо). Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (абз.1 п.3 ст.69 НК РФ). Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз.2 п.3 ст.69 НК РФ).

На основании п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.1 ст.70 НК РФ).

Согласно п.1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом РФ, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В силу п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В связи с не оплатой задолженности по налогу на имущество и по страховым взносам Нефедовой Э.Л. 23.07.2023 выставлено требование № 44689 о наличии отрицательного сальдо ЕНС с указанием о наличии задолженности по уплате налогов, страховых взносов и пени на общую сумму 63 261,92 руб., - направленное посредством личного кабинета налогоплательщика (л.д.23-об. - 24).

В соответствии с Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ при изменении суммы задолженности налогоплательщику не направляется дополнительное (уточненное) требование.

Поскольку в установленный срок задолженность не была погашена, Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 327 Реутовского судебного района Московской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности, который 27.04.2024 вынес судебный приказ 2а-1279/2024 о взыскании суммы задолженности по налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц, страховым взносам, штрафу и пени - на общую сумму 71 066,87 руб. В связи с поступившими возражениями налогоплательщика определением и.о. мирового судьи судебного участка № 327 Реутовского судебного района от 07.06.2024 судебный приказ отменен (л.д.29-об. - 30).

С рассматриваемым административным иском истец обратился в суд 05.12.2024 (согласно квитанции об отправке – л.д.13).

П.3 ст.48 НК РФ предусматривает, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

Именно с этого момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога и сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.1 ст.70 НК РФ).

Как следует из разъяснений, данных в п.31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней в принудительном порядке.

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что Налоговый кодекс РФ исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены. Нормы Налогового кодекса РФ не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности (Определения Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 12-О, № 20-О).

Вместе с тем, пропуск указанного срока, как одной из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, учитывается при решении вопроса о соблюдении срока, предусмотренного п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П, не противоречащим Конституции РФ признан абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Частью 2 ст.286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно разъяснениям Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно п.5 ст.48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Судом установлено и следует из материалов дела, что определением мирового судьи от 07.06.2024 судебный приказ от 27.04.2024 отменен по заявлению должника, налоговый орган обратился в суд с настоящим иском 05.12.2024 (л.д.13), то есть в течении установленного ч.3 ст.48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд в порядке искового производства после отмены судебного приказа.

Административный истец представил в суд ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления о взыскании задолженности по платежам в бюджет (л.д.12).

Оценив имеющиеся в деле доказательства и фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу о том, что имеются основания для восстановления административному истцу срока для обращения в суд с данным требованием, принимая во внимание сроки направления вышеуказанных налоговых уведомлений и требования, факт обращения Инспекции к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, и затем с настоящим иском, что свидетельствует о совершении административным истцом последовательных действий, направленных на взыскание образовавшейся задолженности, что при неправомерном бездействии налогоплательщика, у которого отсутствует право распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, нарушая тем самым права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Поскольку подтвержден факт направления налогоплательщику налоговых уведомлений № 37638200 от 01.09.2022, № 103918341 от 09.08.2023, а также требования от 23.07.2023 № 44689 о наличии отрицательного сальдо ЕНС, - заявленные административным истцом требования в части взыскания задолженности по налогам на имущество за 2021, 2022 гг., по налогу на доходы физических лиц за 2021 г., по страховым взносам за 2022, 2023 гг., штрафу - подлежат удовлетворению.

В части взыскания задолженности по налогу на имущество за 2017 год – требование удовлетворению не подлежит, учитывая, что не имеется оснований для его удовлетворения, поскольку наличие данной задолженности в ходе рассмотрения дела не подтверждено. Так, административным ответчиком представлен чек об оплате налога на сумму 494,00 руб. от 28.12.2018;    более того, в представленном истцом подробном расчете сумм пени по состоянию на 01.01.2023 отражены сведения об уплате данного налога в размере 494,00 руб. (т.е. в полном объеме) 28.12.2018 (л.д.27).

Ст.72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней, порядок исчисления которой определен в ст.75 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.57 НК РФ при уплате налога, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

На основании ст.75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

    Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ.

Размер задолженности административного ответчика Нефедовой Э.Л. по сумме пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ, согласно заявленному исковому требованию, составляет 8 605,66 руб.

Инспекцией представлен подробный расчет пени в отношении налогоплательщика Нефедовой Э.Л. по состоянию на 01.01.2023, согласно которому расчет пени произведен из сумм задолженности по налогу на имущество за период с 04.12.2018, по страховым взносам за период с 11.01.2022, и по налогу на доходы физических лиц за период с 02.12.2022 г. – всего на сумму 75,69 руб. (л.д.27-29), при этом учтены суммы частичной уплаты налогов, факт неоплаты налоговой задолженности по состоянию на 31.12.2022.

Согласно представленному истцом расчету пени, на дату подачи заявления о вынесении судебного приказа от 26.02.2024, – задолженность по пени, заявленная к взысканию в настоящем иске, включая рассчитанную исходя из совокупной обязанности налогоплательщика по уплате налогов за период с 01.01.2023, - составляет 8 605,66 руб. – и включает задолженность по пени по состоянию на 01.01.2023 (подробный расчет – л.д. 27-29) и пени за период с 01.01.2023 по 26.02.2024 (расчет – л.д.26-об.): 75,69 руб. + 8 529,97 руб. = 8 605,66 руб.

С 01.01.2023 в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 внесены изменения в части введения института Единого налогового счета как новой формы учета налоговыми органами совокупной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов и процентов, подлежащих уплате, и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, согласно которому ЕНП подлежит перечислению на ЕНС, открытый УФК по Тульской области.

В соответствии с п. 6 ст. 45 Кодекса ЕНП учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» (ГИС ГМП).

Доказательств погашения на настоящее время вышеуказанной задолженности по налогам на имущество за 2021, 2022 гг., по налогу на доходы физических лиц за 2021 г., по страховым взносам за 2022, 2023 гг., штрафу – административным ответчиком не представлено, до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено, в связи с чем суд полагает требования административного истца о взыскании задолженности в указанной части подлежащими удовлетворению, поскольку они основаны на законе, подтверждаются материалами дела.

Административный истец при подаче иска был освобожден от уплаты государственной пошлины, сведений об освобождении административного ответчика от оплаты государственной пошлины не имеется, в связи с чем, на основании ч.1 ст.114 КАС РФ, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме, определяемой на основании ст.333.19 НК РФ, - в размере 4 000,00 руб. в доход бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 177 - 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №20 по Московской области к Нефедовой Эмилии Леонидовны о взыскании задолженности по платежам в бюджет – удовлетворить частично.

    Взыскать с Нефедовой Эмилии Леонидовны (ИНН №) в пользу Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области задолженность по платежам в бюджет:

    - по налогу на имущество с физических лиц: за 2021 год – 610,00 руб., за 2022 год – 671,00 руб.;

    - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование: за 2022 год – 8 766,00 руб.;

     - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: за 2022 год - 34 445,00 руб.;

    - по страховым взносам, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховым взносов в совокупном фиксированном размере: за 2023 год - 16 636,21 руб.;

    - по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ: за 2021 год – 1,00 руб.;

    - штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам): 1 000,00 руб.;

    - суммы пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемых в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса РФ в размере 8 605,66 руб., -

    а всего 70 734,87 руб. (семьдесят тысяч семьсот тридцать четыре руб. 87 коп.).

    В удовлетворении остальной части административных требований отказать.

Взыскать с Нефедовой Эмилии Леонидовны (ИНН №) государственную пошлину в доход бюджета г.о. Реутов Московской области в размере 4 000,00 руб. (четыре тысячи руб. 00 коп.).

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Реутовский городской суд Московской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья                                                                 С.В. Афанасьева

Мотивированное решение изготовлено 18 апреля 2025 года.

Судья                                                                 С.В. Афанасьева